[摘要]   在經濟全球化大背景下，我國社會主義市場經濟發展速度不斷加快，經濟快速發展帶來了環境污染和生態失衡，資源危機成為中國又一嚴峻的世紀難題。“綠色”會計作為會計學科的一個重要分支，在西方發達國家已成為一個十分熱門的話題。綠色會計的研究即要求我們把企業的經濟效益和整個社會效益結合起來，更有利于社會經濟的可持續發展。本文就社會主義市場經濟發展的背景下，引進“綠色”會計的必然性作一些具體分析，并對如何在我國推廣“綠色”會計提出建議。

[關鍵詞]  “綠色”會計   背景   目標及作用  建議

“綠色會計”，又稱“環境”會計，是一門強調會計人員在企業進行經濟活動時，準確、及時、合理地對企業耗用環境資源的程度進行核算的科學。具體說來，是以傳統會計的基本理論和基本方法為基礎，以貨幣、實物，數量等單位或者文字的形式進行計量，以有關的環境法律、法規為依據，應用專門的方法，研究經濟社會發展與環境之間的關系，核算和監督企業生產經營過程中的環境污染與治理，開發與利用的成本費用和收益，評估環境業績，為經營決策者和財務報告的閱讀者提供環境信息的一種管理活動。

一、綠色會計在國內外推廣的背景

1、綠色會計與可持續發展

自18世紀60年代產業革命發生，到20世紀30年代進入新技術革命時期，再到本世紀70年代的高新技術時期，在人類文明的進程中創造了奇跡，同時也產生一個十分嚴重的問題，“經濟之發展與環境之惡化，猶如一種雙面鏡，一面顯示出現代經濟社會歌舞升平的繁榮景象，而另一面卻造出了人類的病態。”隨著人類活動對地球環境負面影響的加劇，20世紀60年代以來的環境負荷越來越嚴重，環境質量嚴重下降，人類的可持續發展亦成為問題。在全球環境如此現狀之下，發達國家開始在20世紀70年代開始制定各種環保法規，開展環境保護與污染治理工作。但是，經濟發展的可持續性問題到了20世紀80年代后期才受到較多的關注。1987年以布倫特蘭夫人為主席的聯合國世紀環境與發展委員會發表了報告《我們共同的未來》，首次清晰地提出了可持續發展的定義即“既滿足當代人的需求，又不對后代人滿足自身需求的能力構成危害的發展”。1992年，聯合國在巴西里約熱內盧召開環境與發展會議，再次強調了可持續發展的理念，包括中國在內的許多國家都做出了實施可持續發展戰略的承諾，為了保護發展的基本條件和我們的唯一家園——地球，人類空前達到一致，表示要徹底改變現行的生產方式、消費方式和傳統的發展理念，努力建立起人與自然和諧的新的生產方式和消費方式、建立起與之相適應的可持續發展的新戰略和新觀念。可持續發展的應運而生，使處在一種“灰色”和“綠色”矛盾之間的人們開始探索解決這一矛盾之路。20世紀60年代末70年代初開始，西方經濟學家、環境學家、社會學家、生態學家等都著手討論經濟與環境的協調發展問題，以實現綠色回歸，開辟一條綠色經濟之路并且呼吁全世界的人都來向環境宣戰。20世紀到90年代初，學術界產生了“綠色會計理論”。1990年Rob Gray的報告《會計工作的綠化》，是有關綠色會計研究的一個里程碑，它標志著綠色會計研究已成為全球學術界關注的中心議題。

2、我國實現綠色會計的國內環境

1992年7月，中國政府根據在世界環境與發展大會上莊嚴承諾發布了十條綱領，第一條為“實行可持續發展戰略”，第十條為“制定可持續發展的行動綱領”。1993年我國完成了以可持續發展為要點的《中國21世紀議程》的草案，1994年中國政府批準了《中國21世紀議程》，并以白皮書形式發布，成為世界上第一部國家級可持續發展戰略文件。1995年中共中央在十四屆五中全會審議通過了《中共中央關于制定國民經濟和社會發展“九五”計劃和2010年遠景目標和建議》，指出“在現代化建設中，必須把實現可持續發展作為一個重大戰略”。黨的十六大報告進一步反映出，“我國是人口眾多、資源相對不足的國家，在現代化建設中必須實施可持續發展的戰略”。黨中央再次強調中國實施可持續發展戰略的重要性，并制定了相應的措施。黨的十七大報告中提出的“科學發展觀”更是把“全面協調可持續”作為它的基本要求，進一步強調“必須堅持全面協調可持續發展”。可見，可持續發展是我國自制定《21世紀議程》以來，黨中央和國務院一貫倡導的發展戰略。目前，在我國可持續發展思想已經深入人心，并在學術界引起廣泛關注，許多單位還設立了研究機構，加強可持續發展的研究工作，尤其是在入世后，既要加速自己的可持續發展的進程，同時還要面對強大的綠色壁壘的挑戰，這些都需要對未來資源、環境計入成本核算的中國傳統會計，進行“綠化”，改革創新。因此看來綠色會計在我國社會主義市場經濟條件下的推廣勢在必行。

二、發達國家對綠色會計的成功應用

在會計實務領域，西方發達國家的公司，特別注重經濟效益和社會效益雙豐收的著名的跨國公司，迫于政府和市場競爭的壓力以及自身發展的需要，在1970年就開始在財務報告中披露企業環境信息。經過30年的發展，企業環境報告的內容由最初的環境影響信息擴展到環境業績和環境會計信息。

綠色會計經過若干年的發展，已經在很多發達國家應用，并且范圍不斷擴大。以斯堪的那維亞（北歐）航空集團公司（SAS Group，由瑞典、挪威、丹麥3個國家的若干航空公司組成，均成為上市公司）為例看，1995年SAS單獨編制并發布其第一份年度環境報告，該報告涵蓋其航空運輸業的機場、機上服務的相關環境信息（旅館業務的環境信息另行處理），與公司的年度報告同時發布。這份年度環境報告的內容非常詳細，主要包括：（1）SAS的環境戰略；（2）SAS在飛行、機上業務、地面服務的各種活動對環境的影響；（3）總裁就環境事項的年度總結；（4）董事會就環境事項的年度總結；（5）分別各種業務的環境信息；（6）對大氣影響的專題分析；（7）公司環境管理實務；（8）為減少對環境不良影響而進行技術開發工作；（9）各種有關的知識欄目；（10）公司環境管理機構及通訊聯系，等等。

日本是一個非常重視環境保護的國家，一方面在環境保護方面制定了許多法律、法規和制度，另一方面不斷學習英、美等國的先進經驗和做法，如近年在日本悄然興起的環境會計正是如此。2000年，日本政府制定了《引進環境會計系統指南》，2001年8月，日本環境股票交易所對上市的企業及從業人員在500名以上的非上市企業共6400家進行調查，結果表明到2001年3月底，已有350家企業采用了這一新的會計制度，比一年前增加了3倍，此外，還有650家企業計劃采用這一制度。

三、綠色會計的目標及實現后的作用

綠色會計的總目標是改善社會資源環境，提高社會總體效益，具體目標則是通過對環境成本會計等進一步系統研究和實踐，提供有關會計活動中的環境信息，評價生態資源的質量和污染狀況，把因環境問題所造成的經濟損失和威脅人類生存的危害性信息，通過環境會計報告傳遞給會計報表及財務報告的廣大使用者和閱讀者，使人們關注人類生存環境，社會發展環境與自然資源、社會資源等問題，重視生態環境，在開發和利用自然資源中遵循物資循環規律，實現經濟效益、生態效益和社會效益的最優化，同時也激發全社會的環境保護意識，樹立超前強化的環保觀念，為治理環境污染獻計獻策，從而實現經濟、社會、環境的可持續發展。在社會主義市場經濟條件下，在中國引入綠色會計，具有以下作用：

1、有利于社會公眾監督企業履行對環境的責任

綠色會計所公布的會計報告中的會計信息，必須全面、真實、準確地揭示企業活動對環境污染程度和治理保護資金運營信息，在公開的市場中履行對環境的責任，接受社會監督。

2、有利于企業樹立良好的綠色形象

綠色會計要求企業在追求經濟效益的同時還要注重社會效益。在企業持續經營的過程中，注重環境的開發和利用，降低環境污染，減少環境風險，努力營造良好的生產環境和生活環境。有效的環境管理有助于企業實現“經濟效益”和“社會效益”的“雙贏”。

3、有利于企業形成科學的經營決策

在傳統會計中，以利潤為重點的短期業績衡量等要素使得企業的經營決策者不得不為短期利潤著想。現代企業決策科學性評價標準之一在于經營決策是否造成環境污染，給企業經營帶來了負作用。而綠色  會計下的經營決策，企業并不是僅僅從傳統的利潤最大化原則出發進行目標決策，而是把眼界擴大到了會計主體與生態環境的關系，顧及可持續發展，將整個社會生產消費和相應的生態循環都納入會計核算之中，衡量和揭示會計主體的活動是否社會、環境帶來經濟影響。

4、有利于彌補現行財務報告的不足

現行財務報告大多建立在傳統會計報告的基礎上，而綠色會計報告的編制需在傳統會計報告的基礎上先增添有關環境會計要素資料，然后在會計報告中的附表中用文字或者數字進行說明，為報告的使用者和閱讀者提供披露企業生產經營活動造成的環境污染情況的信息，企業采取的環境措施，企業現金流出量與現金流入量匹配的情況信息以及企業治理環境的遠期目標方面的環境信息，以滿足社會各方面的需要。

5、有助于社會資源的優化配置

綠色會計的實質是——財務管理的信息系統，它根據會計要求對企業擁有的環境（自然）資源進行適當的貨幣計量和重要的判斷，并采用適當的會計方法記錄企業經濟活動和環境資源情況，以提供因不同程度的損耗（包括破壞性損耗）而需要的資產形式追加的財務信息，以期達到資源的優化配置。

6、有助于實現社會的可持續發展

綠色會計的總目標是改善社會資源環境，提高社會總體效益。綠色會計的構建符合社會主義市場經濟的需要，在我國環保法規日趨嚴格，各種綠色理念被人們廣泛接受的條件下，它的發展最終將企業綠色問題進行量化，為管理者提供決策信息幫助人類實現社會的可持續發展目標。

四、對如何在我國社會主義市場經濟條件下推廣綠色會計的建議

1、我國政府應加強綠色會計體系的建立

（1）配套的法規建設

綠色會計體系首先要注重法規的建設，我國已相繼頒布《環境保護法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護法》和《森林保護法》等一系列環境法規并嚴格執行，做到違法必究、執法必嚴；同時正在加快和完善新的環境法規建設。

（2）綠色會計法規和準則的建設

從會計實務的角度看，處于成長期的綠色會計的確立尚無理論依據，大多數環境法規對會計事項處理不具有很強的可操作性，在會計實務開始發展的階段，對各種綠色實務處理沒有一個相對統一的口徑，若是長久不能得到協調，綠色會計的操作自然難以實現。

（3）與之相適應的環境會計審計建設

在經濟全球化背景之下，會計的國際研究及交流組織對綠色會計問題予以了很大的重視，這對于推動環境實務和理論的發展非常重要。我國政府也應加強環境審計，這無疑會增強會計主體的環保意識，促使環境成本的核算與披露。

2、依托會計職業團體，組建綠色會計機構

在社會主義市場經濟條件下推廣綠色會計，必需依托會計職業團體的力量，例：

（1）1997年6月，國際會計師聯合會（I-FAC）頒布了一份征求稿，“財務報表審計中的環境事項之考慮”，主要針對環境法規，企業的環境風險評估和相關的內部控制。

（2）1998年，加拿大管理會計師公眾（SMAC）頒布“管理會計指南——ISO14000理解為實施”，為企業實施ISO14000系列標準和環境保護認證提供指導。

（3）2000年3月，日本環境廳“環境會計俱樂部”在總結上述“關于環境保全成本的把握及公開的原則”的基礎上，發布了“關于環境會計體系的建立（2000年報告）”，該文件不僅對環境費用，而且對環境效果的計量進行了詳細的說明。

會計師職業團體在會計的探討研究和運用過程中，都發揮著積極的作用，為實現21世紀經濟格局和結構的變化，實施可持續發展戰略，跟上全球綠色會計研究的步伐，我國應立即著手實施綠色會計的各項準備工作，成立機構，研究理論，組織經濟學家、環保專家及會計實務工作者密切配合，開創中國綠色會計研究的新局面。

3、加強對綠色會計宣傳教育，開展綠色會計試點工作

實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，從現在開始就應加強全國人民的環保意識教育，尤其是對企業領導者。企業常常面臨以利益為重點的短期業績衡量，過度限制性的資金預算和新產品決策，以及企業在市場競爭中所面臨著破產倒閉和兼并的局面，這些都使企業的經營決策過于短視，只有企業的領導者具備高度責任感時，綠色會計的實施才有了可靠的保證。

開展綠色會計的試點工作，進一步的做法是從中國實際出發，由簡入繁，從易到難，先明確從易于掌握的科目入手，即先選擇個別產品在部分地區、部門試行。在取得切實可行的經驗后，經過不斷修正完善，再逐步推行。在可持續發展理論的指導下，努力做到資源合理開發和利用。綠色會計實施需要做大量的工作，千里之行，始于足下，從理論到實際多次反復，中國綠色會計就一定會成功。

參考文獻

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[2] 于  敏  探析環境會計的構建  財務與會計  2002

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